Tarih | 06/05/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.55.15.01-2010-KVK-ÖZE-12-202 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formundan; arsa tapusu ve inşaat ruhsatı konut yapı kooperatifiniz adına bulunan 6 blok ve 162 mesken projeli inşaatınızın 4 blok ve 108 daireden oluşan bölümünün bitirildiği, kalan 2 blok ve 54 daireye isabet eden arsanın ise, kat karşılığı inşaat sözleşmesi ile müteahhide verildiği, su basman bittiğinde 20 karkas bittiğinde de 21 dairenin müteahhide verileceğinden bahisle söz konusu işlemin kurumlar vergisi muafiyetini ihlal edip etmeyeceğinin sorulduğu anlaşılmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde kooperatifler, kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış olup aynı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde ise kooperatiflerin muafiyet şartları belirtilmiştir. Bu şartlar tüketim ve taşımacılık kooperatifleri hariç olmak üzere, kooperatiflerin ana sözleşmelerinde;
-Sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması,
-Yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden hisse verilmemesi,
-Yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması,
|
21 Şubat 2012 Salı
Kat karşılığı inşaat sözleşmesi yapan Kooperatifin kurumlar vergisi muafiyeti
Bitmemiş inşaata ait konut satışı.
Tarih | 30/10/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.41.15.01-KVK-2010/14-171 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı dilekçenizde; şirketinizin yapmakta olduğu inşaat işi ile ilgili olarak bir adet dairenin satılıp faturasının kesildiğini ancak, bu dairenin yapılacak işleri bitmediğinden ve iskanı alınmadığından dolayı faturasının kesilmesinde bir sakınca olup olmadığı ayrıca, işi tamamlanmayan bu daire için faturanın kesildiği tarihten sonra yapılan giderlerin maliyet olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Ticari kazancın tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esası" ilkeleridir. Tahakkuk esası ilkesinde, gelir veya giderin miktar veya mahiyet itibariyle kesinleşmiş olması, yani geliri veya gideri doğuran işlemin eksiksiz tekemmül etmesinin yanı sıra, miktarının ve işlemden kaynaklanan alacağın veya borcun ödeme şartlarının da belirlenmiş olması gereklidir. Ticari kazancın elde edilmesi tahakkuk esasına bağlanmış bulunduğundan, bir gelir unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi ise bu gelir veya giderin ilgili olduğu döneme intikalinin sağlanmasıdır.
Buna göre, başkasının arsası üzerine inşaat yapan müteahhitlerin arsa sahibine vermiş oldukları dairelerin inşası için yapmış oldukları harcamalarla, kendilerine ait daireler için yapmış oldukları harcamaların toplamı, inşaat maliyetini verecektir. Müteahhide ait dairelerin maliyeti ise toplam inşaat maliyetinin bu dairelere dağıtımı suretiyle bulunacak olup, inşaatın toplam maliyetinin arsa sahibine verilen dairelere isabet eden kısmı, müteahhidin kendisine ait dairelerin arsa maliyetini oluşturacaktır.
|
Kat karşılığı inşaat işi yapan firmanın arsa sahipleri için yapmış olduğu harcama tutarından tevkifat yapılıp yapılmayacağı ve kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamayacağı hakkında
Müteahhidin kat karşılığı inşaat sözleşmesine istinaden arsa sahibi adına ödenen harcın gider kaydedilip edilmeyeceği ile nakit olarak verilecek paranın arsanın maliyetine atılıp atılmayacağı
Tarih | 12/09/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-1572 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, kat karşılığı inşaat sözleşmelerine istinaden arsa sahibi adına harç ödendiği, ancak ödemelere ilişkin makbuzların arsa sahibi adına düzenlendiği, ayrıca yeni bir kat karşılığı inşaat işine ilişkin düzenlenecek sözleşmede arsa sahibine dairenin yanı sıra nakit para ödemesinin de öngörüleceği belirtilerek, arsa sahibine arsa bedeli olarak sözleşmede ödenmesi öngörülen daire ve nakit paranın maliyet hesaplarına atılıp atılmayacağı hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmakta olup konu hakkında Başkanlığımız görüşleri aşağıda açıklanmıştır.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu'nun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6'ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükmüne yer verilmiştir. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 8'inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 40'ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.
|
Satın alınan arsanın kat karşılığı müteahhide verilmesi sonucu elde edilen gayrimenkul nedeniyle değer artışı kazancı elde edilip edilmemesi
Tarih | 19/04/2010 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-Mük.80-4-278 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, düzenleme şeklindeki kat karşılığı inşaat ve satış vaadi sözleşmesi ile şirket ortağının mülkiyetinde bulunan şahsi arsanın üzerine bir idare binası inşa edilerek % 50'sinin müteahhit olan şirkete, %50'sinin de şirket ortağı olan arsa sahibine verildiği ve inşaatın fiili teslimatı gerçekleştiğinde %50'sinin arsa sahibine fatura edildiği belirtilerek, şirket ortağının şahsına ait olan arsanın, ortağı olduğu şirkete idari bina olarak teslim edilmesi durumunda, değer artışı kazancı ortaya çıkıp çıkmayacağı hususunda, Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Değer Artışı Kazançları" başlıklı Mükerrer 80 inci maddesinin 1 inci fıkrasının 6 ncı bendinde, iktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançların (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolaysıyla tahsisi ettikleri gayrimenkullerin tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.) değer artışı kazancı olduğu hükme bağlanmıştır.
|
Tapuda arsa sahibi adına kayıtlı olmakla birlikte sözleşmeye göre müteahhide ait dairelerin satışında vergileme
Tarih | 25/03/2011 |
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-200 |
Kapsam | |
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-200 25/03/2011
Konu : Tapuda arsa sahibi adına kayıtlı olmakla birlikte sözleşmeye göre müteahhide ait dairelerin satışında vergileme
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ... vergi kimlik numarasında kayıtlı Gelir Vergisi mükellefi olduğunuzu, kat karşılığı inşaat alımı ve satımı işi ile iştigal ettiğinizi, kat karşılığı inşaat sözleşmenizde anlaşma gereği kat irtifakının arsa sahibi adına kurulduğunu, dolayısıyla payınıza düşen ancak arsa sahibi adına kayıtlı olan daire satışlarından arsa sahibinin vergi yükümlülüğünün olup olmayacağı konusunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, söz konusu maddenin (4) numaralı bendinde ise gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
Vergi Usul Kanununun 3 üncü maddesinin (B) fıkrasında; vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu, vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin yemin hariç her türlü delille ispatlanabileceği, vergiyi doğuran olayla ilgisi tabii ve açık bulunmayan şahit ifadesinin ispatlama vasıtası olarak kullanılamayacağı, iktisadi, ticari ve teknik icaplara uymayan ve olayın özelliğine göre normal ve mutad olmayan bir durumun iddia olunması halinde ispat külfetinin bunu iddia eden tarafa ait olduğu hükme bağlanmıştır.
|
Tapuda arsa sahibi adına kayıtlı olmakla birlikte kat karşılığı inşaat sözleşmesine göre müteaahhide ait dairelerin satışı durumunda arsa sahibi adına vergileme yapılıp yapılmayacağı
Tarih | 21/10/2010 |
Sayı | B.07.1.GİB.4.06.16.01-09-GVK-37-51-657 |
Kapsam | |
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Gelir Kurumlar Grup Müdürlüğü
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.16.01-09-GVK-37-51-657 21.10.2010
Konu : Tapuda arsa sahibi adına kayıtlı olmakla birlikte
kat karşılığı inşaat sözleşmesine göre müteaahhide ait
dairelerin satışı durumunda arsa sahibi adına vergileme
yapılıp yapılmayacağı
İlgide kayıtlı dilekçenizde; kardeşiniz ... ile ortak olduğunuz arsa üzerine kat karşılığı bina inşa edilmesi için müteahhit ile sözleşme yaptığınız ve tarafınıza birer adet daire verildiği, müteahhide ait dairelerin tapularının kardeşinizle birlikte adınıza kayıtlı olduğu, müteahhidin ise söz konusu daireleri sizden aldığı bir vekaletle üçüncü kişilere sattığı belirtilerek, müteahhide ait dairelerin arsa malikleri olarak tapuda adınıza kayıtlı olması nedeniyle söz konusu dairelerin satışı dolayısıyla adınıza herhangi bir vergileme yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, söz konusu maddenin ikinci fıkrasının (4) numaralı bendinde ise, gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleriyle devamlı olarak uğraşanların bu işlerinden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
|
Arsa karşılığı teslim alınan dairelerin satışının vergilendirilmesi.
Tarih | 05/08/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 37-1184 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; sahip olduğunuz ... İli, ... İlçesi, ... Mahallesi, ... Mevkii, ... Ada, ... Parsel adresinde bulunan ve 322 m2 büyüklüğündeki arsanız, üzerine ekte bulunan "Kat Karşılığı İnşaat Yapımı Sözleşmesi" ile yapılan inşaat neticesinde 3 (üç) adet daireye dönüştüğü, bu nedenle mülkiyetinizin şekil olarak değiştiğini belirterek, servetin şekil değiştirmesi nedeniyle sahibi olduğunuz dairelerin satışından elde edilen kazancın vergilendirilip vergilendirilmeyeceği hususunda Başkanlığımızdan görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37'nci maddesinde ticari kazanç, her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar olarak tanımlanmış, aynı maddenin 2'nci fıkrasının 4'üncü bendinde ise gayrimenkullerin alım, satım ve inşa işleri ile devamlı olarak uğraşanların bu işlerden elde ettikleri kazancın ticari kazanç olduğu hükme bağlanmıştır.
|
Arsanın kat karşılığı müteahhide verilmesi durumunda elde edilen gayrimenkullerin satışının vergilendirilmesi
Tarih | 15/11/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.07.16.01-GVK.2010.80-357 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; arsa karşılığı daire yaptırdığınızı, adınıza düşen bağımsız bölümleri iskan tarihinden itibaren kaç yıl sonra satarsanız vergi doğmayacağı, müteahhide ait daireleri onun adına 3. kişilere sözleşme gereği tapuda devrini yaptığınız zaman sizin bir sorumluluğunuz olup olmadığı konularından özelge talep ettiğiniz anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 80 inci maddesinde; "Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkarılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
.............
6. İktisap şekli ne olursa olsun (ivazsız olarak iktisap edilenler hariç) 70 inci maddenin birinci fıkrasının (1), (2), (4) ve (7) numaralı bentlerinde yazılı mal (gerçek usulde vergiye tâbi çiftçilerin ziraî istihsalde kullandıkları gayrimenkuller dahil) ve hakların, iktisap tarihinden başlayarak (5615 sayılı kanunun 5 inci maddesiyle değişen ibare Yürürlük; 1/1/2007 tarihinden geçerli olmak üzere 04.04.2007) beş yıl içinde elden çıkarılmasından doğan kazançlar (Kooperatiflerin ortaklarına bu sıfatları dolayısıyla tahsis ettikleri gayrimenkulleri tahsis tarihinde ortak tarafından satın alınmış sayılır.).
Bu madde de geçen "elden çıkarma" deyimi, yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi, ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
|
Maliyet + kâr yöntemine göre düzenlenen sözleşmeye göre taahhüt edilen işlerin GVK\'nın 42 nci maddesi kapsamında tevkifata tabi olup olmadığı hk.
Başlık | Maliyet + kâr yöntemine göre düzenlenen sözleşmeye göre taahhüt edilen işlerin GVK\'nın 42 nci maddesi kapsamında tevkifata tabi olup olmadığı hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 22/08/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 42-1374 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ......... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün .......... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, 2010 yılında başlayıp 2011 yılında sona erecek olan .......... Sanayi A.Ş'ne ait ......... Üretim Tesisleri işinin maliyet artı kâr yöntemine göre düzenlenen sözleşme uyarınca yapılacağını belirterek taahhüt edilen işlerin Gelir Vergisi Kanunu'nun 42'nci maddesi kapsamında tevkifata tabi olup olamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42'nci maddesinde,
"Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarma işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının başından yirmi beşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar."hükmüne yer verilmiştir.
|
Yıllara sâri inşaat ve onarım işinin sözleşmede belirtilen tarihten önce bitirilmesi halinde stopaj yapılıp yapılmayacağı hk.
Başlık | Yıllara sâri inşaat ve onarım işinin sözleşmede belirtilen tarihten önce bitirilmesi halinde stopaj yapılıp yapılmayacağı hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 24/08/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 42-1391 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin ........ Vergi Dairesi Müdürlüğünün ......... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunu, 06/10/2010 tarihinde " .......... pencere doğramalarının PVC'ye dönüştürülmesi, çevre emniyeti fens teli yapılması ile kalorifer borularının değiştirilmesi" işi ile ilgili olarak ......... ile sözleşme imzaladığını, 07/10/2010 tarihinde yer teslimi yapılarak işe başladığını ve bahse konu işin bitim tarihinin 04/01/2011 tarihi olduğunu belirterek, anılan işin 15/12/2010 tarihinde bitirilip geçici kabulün yapılması ve idare tarafından onaylanıp 16/12/2010 tarihinde de hak edişlerin düzenlenmesi halinde yapılacak hak edişlerden stopaj yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşleri sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42'nci maddesinde; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işyeri de inşaat işi sayılır.) ve onarma işlerinde kâr veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkûr yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
|
Müteahhitlere yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden yapılan tevkifatların muhtasar beyanname nasıl gösterilmesi gerektiği hususu hk.
Başlık | Müteahhitlere yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden yapılan tevkifatların muhtasar beyanname nasıl gösterilmesi gerektiği hususu hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 25/08/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.35.16.01-176200-418 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Hastanenizde yıllara sari inşaat ve onarım işi yapan müteahhitlere yapılan hak ediş ödemeleri üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi gereğince tevkifat yapılarak beyan edildiği belirtilmiş olup muhtasar beyannamelerin "Matrah ve Vergi Bildirimi" bölümünde yer alan "Ödemelerin Gayri Safi Tutarı" hanesine yazılacak bedele KDV'nin dahil edilip edilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde;
"Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarma işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın (5766 sayılı Kanunun 8 inci maddesiyle değişen ibare, Yürürlük: 06.06.2008) Mart ayının başından yirmi beşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar."
hükmü yer almaktadır.
|
Başlangıçta yıllara sari olmayıp daha sonra yıllara sari inşaat vasfını kazanan inşaat işlerinde tevkifat uygulaması
Başlık | Başlangıçta yıllara sari olmayıp daha sonra yıllara sari inşaat vasfını kazanan inşaat işlerinde tevkifat uygulaması hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 25/08/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 15-1425 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinde, ............ Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, .......... ile Şirketiniz arasında 04/10/2010 tarihinde çelik imalat ve demir doğrama işleri için 60 günde tamamlanacak şekilde sözleşme yapıldığı, işin tamamlanma tarihinin sözleşmede 10/12/2010 olarak belirtildiği, ancak başlangıçta yıllara sari olmayan işin bir kısmının 2011 yılına sarkmış olduğu belirtilerek, yapılan işin sonradan yıllara sari inşaat onarma işine dönüşmesi nedeniyle hak ediş ödemeleri üzerinden %3 stopaj kesintisi yapılırken işin tamamı için mi yoksa 2011 yılına sarkan kısmı için mi kesinti yapılacağını, ayrıca 2011 yılı için yeni bir sözleşme yapılması gerekip gerekmediği husularında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42'nci maddesinin birinci fıkrasında "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır.) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
|
Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri için yapılan ek sözleşmeden dolayı tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Başlık | Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri için yapılan ek sözleşmeden dolayı tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 02/09/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-49-193 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, taşeron firmaya verdiğiniz birden fazla takvim yılına sirayet eden ve halen devam etmekte olan inşaat işine ait ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapıldığı belirtilerek, söz konusu inşaat işi ile ilgili olarak yine aynı firmayla düzenlenen ek sözleşmeye istinaden yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesine göre, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilmekte ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilmektedir. Aynı Kanunun 44 üncü maddesinin birinci fıkrasında ise; inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin, bitim tarihi olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır.
|
Yapılan işin yıllara sari inşaat işi olup olmadığı ve bu iş kapsamında şirketinize yapılacak ödemelerden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk.
Başlık | Yapılan işin yıllara sari inşaat işi olup olmadığı ve bu iş kapsamında şirketinize yapılacak ödemelerden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 05/09/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-42-17-686 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ... vergi numarasında kayıtlı mükellefi olarak havuzlara ve diğer ünitelere fıskiye su sistemleri ile ışıklı sistemlerinin imal ve montaj işi ile iştigal ettiğiniz, işveren Ankara ... İnşaat Turizm AŞ. ile yüklenici ... Peyzaj İnş. Proje Tic. Ltd. Şti. ve alt yüklenici olarak tarafınız arasında imzalanan 2009 tarihli sözleşme ile ... Alışveriş Merkezi inşaatında yapılacak olan müzikli, danslı fıskiye sisteminin yapılmasına ilişkin söz konusu şirkete taahhütte bulunduğunuz belirtilerek ve firmanızın yapmış olduğu işin yıllara sari inşaat işi olup olmadığı ve bu iş kapsamında şirketinize yapılacak ödemelerden vergi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." hükmü yer almaktadır.
|
Yıllara sari inşaat işinin fesh edilmesi halinde fesh tarihinden sonra yapılacak ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk.
Başlık | Yıllara sari inşaat işinin fesh edilmesi halinde fesh tarihinden sonra yapılacak ödemelerden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 07/09/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 15-1483 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün ... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, yıllara sari inşaat ve onarım işi kapsamında 2007 takvim yılında müteahhitlik firması ile anlaşarak inşaat işine başladığınız ve müteahhit firma ile şirketiniz arasındaki bazı anlaşmazlıklar nedeniyle 10/11/2009 tarihinde iş sözleşmenizin karşılıklı olarak fesih sözleşmesi ile sona erdiği belirtilerek, müteahhit firma tarafından şirketinize 17/11/2009 tarihinde yaptığı ödemeler üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir" hükmü yer almış olup, aynı Kanunun "İnşaat ve Onarma İşlerinde İşin Bitimi" başlıklı 44 üncü maddesinde ise; (2361 sayılı Kanunun 31'inci maddesiyle değişen madde) "İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edileceği, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kâr veya zararının tespitinde dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.
|
Yıllara sari inşaat işine ilişkin hakediş gelirlerinin bankada vadeli mevduat ve likit fon hesaplarında değerlendirilmesi sonucu elde edilen gelirlerin beyan dönemi hk.
Başlık | Yıllara sari inşaat işine ilişkin hakediş gelirlerinin bankada vadeli mevduat ve likit fon hesaplarında değerlendirilmesi sonucu elde edilen gelirlerin beyan dönemi hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 09/09/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.06.16.01-2010-GVK-42-19-710 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ortaklığınız tarafından yapımı üstlenilen ‘... Üniversitesi Olimpik Yüzme Havuzu İnşaatı' işinin yıllara sari inşaat işi olması nedeniyle bu işe ait kar veya zararın işin bitirileceği 2012 yılında beyan edileceği, ortaklık olarak kurumlar vergisi mükellefiyetinizin bulunmadığı, anılan iş ile ilgili hakediş gelirlerinizin bankada vadeli mevduat ve likit fon hesaplarında değerlendirildiği belirtilerek, söz konusu hesaplardan elde ettiğiniz gelirlerin işin bittiği yılda mı yoksa dönemler itibariyle ortakların gelir tablosuna eklenerek mi beyan edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar vergisi kanunun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı; safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.
|
Yıllara sari inşaat ve onarma işinde işin başlangıç ve bitim tarihi hk.
Başlık | Yıllara sari inşaat ve onarma işinde işin başlangıç ve bitim tarihi hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 14/09/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.55.15.01-2011-GVK-ÖZE-231-375 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ............ Bankası Hizmet Binası Yeni Bina Yapım İşinin yüklenici olarak tarafınızca üstlenildiği, söz konusu işle ilgili sözleşmenin 24.11.2010 tarihinde düzenlendiği, 06.01.2011 tarihinde de fiili yer tesliminin (sigorta başlangıç tarihi) yapıldığı, ancak geçici kabul itibar tarihinin ise belli olmadığı belirtilerek; söz konusu işin yıllara sari iş kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve hakediş ödemeleri üzerinden kesinti yapılıp yapılmayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci fıkrasında vergi kesintisi yapmak zorunda olanlarca kurumlara avanslarda dahil olmak üzere nakden veya hesaben yapılan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yapılacağı; aynı fıkranın (a) bendinde de Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleriden vergi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmıştır. Anılan maddenin verdiği yetkiye dayanılarak çıkarılan 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile de bahse konu vergi kesintisi oranı % 3 olarak belirlenmiştir.
|
Parça parça sözleşmeler ile yaptırılan işlerde kâr veya zararın, ayrı ayrı geçici kabul tutanaklarının onaylandığı tarihlerde mi, yoksa işin bütün olarak bittiği son geçici kabul tutanağının onaylandığı tarihte mi beyan edileceği hk.
Başlık | Parça parça sözleşmeler ile yaptırılan işlerde kâr veya zararın, ayrı ayrı geçici kabul tutanaklarının onaylandığı tarihlerde mi, yoksa işin bütün olarak bittiği son geçici kabul tutanağının onaylandığı tarihte mi beyan edileceği hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 16/09/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 42-1601 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda,
-........... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ......... vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, yurt içinde ve yurt dışında inşaat, taahhüt, mühendislik, proje ve ticaret işleri ile iştigal ettiğiniz,
-Şirketinizin, .............. Adi Ortaklığının ........... A.Ş.'den almış oldukları .......... Bölgesi 1'inci Kısım 2'nci Bölge Toplu Konut Proje işinin mekanik tesisat işlerinin ihalesini taşeron olarak aldığı, söz konusu işin ihale protokolünün 30.12.2005 tarihinde imzalandığı ve kısım kısım yapılacak işlerin 4 adet ilave sözleşme ile detaylandırıldığı, sözleşme kapsamında alınan işlerin aynı proje kapsamında bir bütün olduğu ve her bir blok mekanik işleri kısım kısım tamamlandığı, yapılan işlere ait geçici kabul tutanaklarının 15/01/2008 ile 24/04/2008 tarihlerinde onaylandığı, işin son kısmının ve nihayetinde tamamına ilişkin geçici kabul tutanağının ise ............ A.Ş.tarafından yapılan işlere onay verilmesine müteakip 04/05/2009 tarihinde onaylandığı, bu nedenle kâr/ zararın 2009 takvim yılı kurumlar vergisi beyannamesine dahil ederek beyan edildiği,
belirtilerek; taşeron olarak kısım kısım tamamladığınız bloklar için kâr veya zararın kısım kısım geçici kabul tutanaklarının onaylandığı tarihlerde mi, yoksa işi bütün olarak değerlendirip işin tamamının bittiği son geçici kabul tutanağının onaylandığı 2009 takvim yılında mı beyan edileceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 42'nci maddesinin birinci fıkrasında birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kâr veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği hükme bağlanmıştır.
|
Taşeron firmaca imzalanan sözleşmeye istinaden yapılan işin bitmemesi nedeniyle söz konusu sözleşmeye göre devam edilmesi durumunda işin yıllara sari iş olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususu hk.
Başlık | Taşeron firmaca imzalanan sözleşmeye istinaden yapılan işin bitmemesi nedeniyle söz konusu sözleşmeye göre devam edilmesi durumunda işin yıllara sari iş olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususu hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 03/10/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.41.15.01-GVK-2011/16-143 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talebiniz ile, Şirketinizin Kamu İhale Kanunu kapsamında alınan bir işi yapmak üzere 26.01.2009-30.06.2009 tarihleri arasında Taşeron Sözleşmesi imzaladığı, işin bitmemesi nedeniyle müteahhit ile ayrıca yeni bir sözleşme yapılmadan ilk sözleşme hükümlerine göre çalışmaya devam edilip işin başından itibaren gelir stopaj kesintilerinin yapıldığı belirtilerek, söz konusu işin yıllara sari sayılıp sayılmayacağı hususunda bilgi istenildiği anlaşılmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleride inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zararın, işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilir" hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun 44 üncü maddesinin birinci fıkrasında; "İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir" hükmüne yer verilmiştir.
Ayrıca, Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsamına giren işlerde, işin başlangıç tarihi olarak; yapılan sözleşmede yapılacak işin yer teslimi öngörülmüş ise yerin teslim edildiği tarih, sözleşmede yer teslim tarihi belirtilmemiş ise sözleşmede belirtilen işin başlangıç tarihi, sözleşmede bunların hiçbiri belirtmemiş ise sözleşmenin imzalandığı tarihin kabul edilmesi gerekmektedir.
|
Başlangıçta yıl içerisinde bitirilmesi planlanan işin daha sonra yıllara sari inşaat işi haline gelmesi durumunda hak ediş ödemelerinden tevkifat yapılması hk.
Başlık | Başlangıçta yıl içerisinde bitirilmesi planlanan işin daha sonra yıllara sari inşaat işi haline gelmesi durumunda hak ediş ödemelerinden tevkifat yapılması hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 11/10/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-527 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Belediye Başkanlığı tarafından 2008 yılında ihale edilen ... Belediyesi Kültür Merkezi İnşaatı işinin yüklenicisi olduğunuz, ve başlangıçta yıl içerisinde bitirilmesi planlanan işin muhtelif nedenlerle 2009 yılına uzayarak yıllara sari hale geldiği, Sayıştay Denetçisinin incelemesi sonucunda söz konusu iş için anılan Belediye tarafından 2009 yılında gerçekleştirilen hak ediş ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmadığının tespit edildiği belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde, birden fazla takvim yılına yaygın inşaat (dekapaj işi de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zararın işin bittiği yıl kati olarak tespit edileceği ve tamamının o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterileceği hükme bağlanmıştır.
|
Yıllara sari iş kapsamında değerlendirilen işin başlangıç tarihinin tespiti ve hak ediş bedelleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılamayacağı hk.
Başlık | Yıllara sari iş kapsamında değerlendirilen işin başlangıç tarihinin tespiti ve hak ediş bedelleri üzerinden tevkifat yapılıp yapılamayacağı hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 01/11/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.06.16.01-120[42-11/1]-960 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, Genel Müdürlüğünüzün "... 1500 Seyircili Spor Salonu İnşaatı Yapım İşi"nin ... ve ... Ortak Girişimi'ne ihale edildiği, düzenlenen 17.12.2010 tarihli sözleşmeye göre 23.12.2010 tarihli işyeri teslim tutanağı ile yer teslimi yapılarak işe başlandığı, ancak söz konusu tutanağın son paragrafına "Bu işyeri havanın fen noktasında çalışmaya uygun olmadığı günlere denk geldiğinden işe başlama tarihinin fen noktasına uygun olduğu zamanda işyerinde çalışmaya başlanılacaktır." notu düşülerek olur alındığı, 27.01.2011 tarihinde hava koşullarının işe başlamaya uygun olduğuna ilişkin işe başlama tutanağı düzenlendiği belirtilerek işyeri teslim tutanağının 2010 yılında düzenlenmiş olmasına karşın işe başlama tutanağının 2011 yılında düzenlenmiş olması nedeniyle söz konusu işin yıllara sari iş kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği ve hakediş ödemeleri üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94 üncü maddesi kapsamında tevkifat yapılıp yapılmayacağı hususlarında görüş talep edilmektedir.
|
Yıllara sari inşaat ve onarım işine kar/zarar paylaşım esasına göre katılan şirketin vergilendirilmesi hk.
Başlık | Yıllara sari inşaat ve onarım işine kar/zarar paylaşım esasına göre katılan şirketin vergilendirilmesi hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 14/11/2011 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.06.16.01-2011-GVK-42-3-994 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, finansmanı uluslararası yabancı bir bankadan temin edilerek yabancı para ile ihale edilen yıllara sari bir inşaat işinin, ihaleyi alan firma ve şirketinizce birlikte yürütülmesi konusunda anlaşmaya varıldığı, ancak finansmanı sağlayan uluslararası kuruluş, işin ihaleyi alan şirketle birlikte şirketinize veya her iki şirketin birlikte kuracağı bir ortaklığa (adi veya iş ortaklığına) devrini uygun görmediğinden işin, ihaleyi alan firmanın idari ve teknik sorumluluğunda yürütülmekte olduğu, ihaleyi alan firma ile yapılan anlaşma gereği şirketinizin kâr/zarar paylaşımı esasına göre söz konusu işe hissesi oranında finansman desteği sağlayacağı, finansman eksiği bulunması durumunda payınıza düşen (%50) kısmının şirketinizce karşılanacağı, gelir oluşması halinde ise bu gelirin %50'sinin şirketinize intikal ettirileceği belirtilerek; şirketiniz bünyesinde oluşan gelir ve giderin dönemler itibariyle mi yoksa yıllara sari inşaat işiyle ilgili nihai kâr zararın kesinleştiği dönem itibariyle mi sonuç hesaplarına intikal ettirileceği konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.
|
Yıllara yaygın inşaat ve onarma işlerinin geçici vergi kapsamına dahil olup olmadığı hk.
Başlık | Yıllara yaygın inşaat ve onarma işlerinin geçici vergi kapsamına dahil olup olmadığı hk. | ||||||||||||||||||||
Tarih | 02/01/2012 | ||||||||||||||||||||
Sayı | B.07.1.GİB.4.20.15.01-30-MUK-2011-307-2 | ||||||||||||||||||||
Kapsam | |||||||||||||||||||||
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, yıllara sari inşaat ve onarma faaliyetiniz ile ilgili olarak Gelir Vergisi Kanununun Mükerrer 120 nci maddesi gereği geçici vergi beyanında bulunup bulunmayacağınız hususunda görüş talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesinde; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarma işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın Mart ayının başından yirmibeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar." hükmü yer almıştır.
|
Kaydol:
Kayıtlar (Atom)